Mutter und Tochtergesellschaften in der Europäischen Union (EU-Mutter-Tochter-Richtlinie) und EU Fusionsrichtlinie

Verlagerung von Einkünften und Vermögen in Niedrigsteuerländer, Korrektur von Einkünften

• Verlagerung von Einkünften/Vermögen in Niedrigsteuerländer, Korrektur von Einkünften (Detaillierte Ausführungen, Deutsches Steuerrecht)

Grundsätzlich bestehen vier Fallgruppen:

• -Verlagerung des Steuerobjekts (der Einkunftsquelle) ins Ausland

• -Verlagerung des Steuersubjekts (des Steuerpflichtigen) ins Ausland

• -Verlagerung von zu versteuernden Gewinnen ins Ausland

• -Verlagerung von abzugsfähigen Aufwand ins Inland

1. Verlagerung des Steuerobjekts

Hierzu gehören:

• Die Verlagerung von ganzen Unternehmen oder Teilen davon ins Ausland

• die Überführung von Wirtschaftsgütern in den ausländischen Produktionsstandort

• die Gründung einer Basisgesellschaft im Ausland zur Übertragung von Unternehmensfunktionen auf eine ausländische Basisgesellschaft

2. Verlagerung des Steuersubjektes ins Ausland

Zur Unterfallgruppe gehören:

• die Verlegung der Geschäftsführung ins Ausland

• der Wegzug der natürlichen Person ins Ausland

• die Gründung einer Basisgesellschaft im Ausland zur Übertragung von Unternehmensfunktionen auf eine ausländische Basisgesellschaft

3. Verlagerung von zu versteuernden Gewinnen ins Ausland bzw. Verlagerung von abziehbaren Aufwand ins Inland

Unterfallgruppen sind:

• die verbilligte Lieferung von Waren und die verbilligte Erbringung von Dienstleistungen an ein Gruppenunternehmen im Ausland

• der versteuerte Bezug von Waren und Dienstleistungen von einem Gruppenunternehmen im Ausland

• die unangemessene Fremdkapital-Finanzierung von Tochter-Gesellschaften im Ausland durch ausländische Anteilseigner

Einleitung Betriebsstätte Ausland

Bei der Auswahl eines Sitzstaates sind verschiedene Aspekte zu beachten. So gibt es nicht "Den geeigneten Standort" für eine Firmengründung im Ausland, vielmehr kommt es u.a. auf den "Ist-und Sollzustand" an, also welche -auch steuerlichen- Ziele erreicht werden sollen. Entscheidende Faktoren sind dabei u.a.:

-Soll im Ausland (Sitzstaat) ein in kaufmännischer Weise eingerichteter Geschäftsbetrieb installiert werden, mithin verlagert der Mandant -oder sein Beauftragter- seinen gewöhnlichen Aufenthalt in den Sitzstaat der Gesellschaft und tritt selbst als Direktor der Gesellschaft auf oder soll eine Treuhand-Lösung installiert werden?

-Davon abweichend: Soll im Ausland eine Produktionsstätte installiert werden, eine Stätte zur Ausbeutung von Bodenschätzen oder eine Bauausführung länger als 9-12 Monate Dauer? (dann im DBA-Sachverhalt immer Betriebsstätte im Ausland, unabhängig vom Ort der geschäftlichen Oberleitung)

-Ist es wichtig/zwingend oder notwendig, dass die Abschirmwirkung eines Doppelbesteuerungsabkommens greift und/oder die EU-Mutter-Tochter-Richtlinie und/oder die EU-Niederlassungsfreiheit und/oder die Rechtssprechung des EuGHs (z.B. Nicht-Wirkung § 8 AStG in der EU)?

-Bei "verbundenen Unternehmen": Welcher Standort bietet die meisten Vorteile, hinsichtlich steuerlicher Aspekte, ergänzend Quellenbesteuerung bei Abfluss von Dividenden,Wirkung der EU-Mutter-Tochter-Richtlinie/DBAs u.a. Faktoren?

-Was sind die "Hauptzielsetzungen des Mandanten": Steuerliche Aspekte,Reduzierung der Lohnstückkosten,Lizenzen im Ausland, andere?

-Bei der Installation einer ausländischen Holding: Welcher Holdingstandort ist für den jeweiligen Mandanten geeignet? (Holdingprivileg,Quellensteuer bei Weiterausschüttung der Dividenden, Quellensteuer bei den verbundenen Unternehmen,Wirkung EU-Mutter-Tochter-Richtlinie,DBA-Richtlinien u.a.)

-Rangliste Unternehmensstandorte EU-Raum - aus steuerlicher Sicht- Direktvergleich Kantone Schweiz (Ausgenommen die EU Sonderzonen Kanaren und Madeira mit 0-5% KSt)

-Steueroasen in der EU: Vor- und Nachteile von Gesellschaftsgründungen in der EU, Besteuerung von Unternehmen -Steuern in der EU,Datenbank ''Taxes in Europe'' Steueroasen EU*:

Land	Körperschaftssteuer	Sonstiges
Madeira, EU- Sonderzone	-Beim Typ I: Komplette Steuerfreiheit. Beim Typ II: Steuersatz von 4 % bis 2012 und 5 % bis 2020	Schaffung von Arbeitsplätzen als Voraussetzung beim Typ II. Madeira gehört zum umsatzsteuerlichen Gemeinschaftsgebiet.
Spanien: Kanarische Sonderzone (ZEC)	4%	Schaffung von Arbeitsplätzen und Investitionen 50-100.TEuro i.d. ersten zwei Jahren als Voraussetzung
Bulgarien	10%	FlatTax
Zypern	10%	Holdinggesellschaften steuerfrei, Dividendenausschüttung an Nicht-Zyprioten: keine Quellensteuer, an Zyprioten: 15%
Irland	12,5%	Die Non-Resident-Gesellschaft  ist von jeglicher Körperschaftssteuer befreit, allerdings dann Nicht-Wirkung DBA, EU RL
Lettland	15%
Litauen	15%
Tschechien	19%	Nationales System der Investitionsanreize, Steuererleichterungen bis 10 Jahre unter bestimmten Voraussetzungen
Slowakei	19%	FlatTax,Dividenden an natürliche oder jur. Person: 0%
England	21%- 30%	19% bis 300.000 ePfund Ertrag p.a., danach progressiv steigend bis 30%. Gestaltungsmöglichkeit: 90% vor Steuern mittels GAFV in ein Offshore-Staat auszuschütten.

*Bedeutet: Wirkung der EU-Niederlassungsfreiheit,Wirkung EU-Mutter-Tochter-Richtlinie (steuerfreie Vereinnahmung der Dividenden), DBA-Sachverhalt mit vielen Ländern, i.d.R. DBA mit Ländern in der EU.

Steueroasen Nicht-EU, aber DBA-Sachverhalt bei Anwendung des Deutschen Steuerrechts*:

Land	Ertragssteuer	Sonstiges
Vereinigte Arabische Emirate Derzeit abkommensneutraler Zustand mit Deutschland, DBA wurde bisher nicht verlängert/mod.	Null, außer für Ölgesellschaften,Banken und petrochemische Betriebe	Unterschieden wird zwischen Dubai LLC, aktiver Gesellschaft in der Freihandelszone und VAE Offshore-Gesellschaft.
Singapur	Neugründungen Singapur: First $100,000: Keine Steuern $100,001 to $300,000 : 8,5% Steuern Thereafter a Flat Rate of 17%	Keine Wirkung DBA bei exempt. Companies
Schweiz	Nach Kanton, ca. 15,5% in Zug. Holdinggesellschaften werden nicht besteuert. Domizilgesellschaften nur Bundessteuer, 8,5%.
Mauritius	15%, exempted Companies werden nicht besteuert	Keine Wirkung DBA bei exempt. Companies

*Bedeutet: Nicht-Wirkung EU-Niederlassungsfreiheit,Nicht-Wirkung EU-Mutter-Tochter-Richtlinie,aber DBA-Sachverhalt mit vielen Ländern (Abschirmwirkung des DBAs vorhanden, Verhinderung der Doppelbesteuerung)

Nicht-DBA-Sachverhalt* (Nachfolgende Staaten unterhalten mit den meisten Ländern kein DBA):

• Davon abweichend für Mandanten aus der Schweiz

• Davon abweichend für Mandanten aus Österreich

Was ?	Wer es bietet
Extrem gutes Bankgeheimnis	Andorra,Bahamas,Cayman Islands,Isle of Man,Mauritius,Panama,Singapur,Nevis,BVI
Für Holdinggesellschaften geeignet	Cayman Islands,HongKong,Isle of Man,Vanuatu,VAE
Nullsteueroase Exmp.Status	Belize,Cook Islands,Grenada,Mauritius,Seychellen,BVI,VAE
Keine Steuer auf Fremdquelleneinkommen	Costa Rica,HongKong,Seychellen,VAE
Keine Steuern auf Veräußerungsgewinne	Andorra,Bahamas,Cayman Islands,Vanuatu,VAE
Captive Versicherungen	Bahamas,BVI,Cayman Islands,Hongkong,Isle of Man,Mauritius
Schiffsregister und Verwaltung	Bahamas,BVI,Cayman Islands,Mauritius,Panama,Vanuatu,Singapur, HongKong
Natürliche Personen:
Keine Einkommensteuer	Andorra,Bahamas,Cayman Islands,Vanuatu, VAE
Niedrige Einkommensteuer	BVI,Hongkong,Isle of Man, Mauritius
Keine Erbschaftssteuer	Andorra,Bahamas,BVI,Cayman Islands,Isle of Man,Mauritius,Panama,Vanuatu, VAE
Inhaberaktien	Bahamas,BVI,Cayman Islands,Costa Rica,Hongkong,Mauritius,Panama, Seychellen,Vanuatu

*Bedeutet: Keine Abschirmwirkung eines DBAs,Nicht Wirkung EU-Mutter-Tochter-Richtlinie und/oder EU-Niederlassungsfreiheit/EuGH-Urteile. Steuerliche Betriebsstätte definiert sich bei Anwendung des Deutschen Steuerrechts über §§ 12/13 AO und nicht über 5 DBA. Andere Länder kennen ähnliche Regelungen.